作业成本法在粮食仓储加工企业的应用思考

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.12.052

［摘 要］粮食仓储加工企业在现代社会发展中起到关键作用，其会按照中央或地方的发展要求，科学开展粮食储备计划、采购、调拨、轮换等工作，在保障国家粮食安全和调节市场供需方面发挥着重要作用。本文主要探讨了作业成本法在粮食仓储加工企业的应用，首先介绍了作业成本法的思想内涵和工作原理，分析了粮食仓储加工企业的业务流程和作业分解，并指出了传统成本管理中存在的问题。在此基础上，提出了作业成本法在粮食仓储加工企业中的应用措施，包括明确管理目标、组建实施小组、分析运作流程、建立成本作业核算模式等。通过实施作业成本法，企业可以更准确地计算产品或服务的成本，提高决策的准确性和有效性，从而提高企业的竞争力和经济效益。

［关键词］作业成本法；
粮食仓储加工企业；
成本管理

［中图分类号］F20文献标志码：A

粮食仓储加工企业作为粮食行业的管理主体，在保证国家粮食安全等任务中具有至关重要的作用。然而，在传统成本管理方法下，粮食仓储加工企业面临着获利项目不够准确、成本核算方式单一等问题，这直接制约了其成本管理水平的提升和效益的最大化。在此背景下，作业成本法作为一种现代成本管理手段，引起了广泛的关注。其核心思想在于将成本分配到实际作业环节，通过对作业的详细分析和成本的精准核算，为企业提供更全面、准确的成本信息，以支持科学的决策和资源优化配置。本文将深入研究作业成本法在粮食仓储加工企业中的应用，旨在探索更适应现代管理需求的成本管理方式。

1 作业成本法的思想内涵与工作原理

1.1 思想内涵

传统的成本计算方式认为，在生产资源向产品转化过程中会消耗一定的资源，故而在成本核算中，成本被简单直接地分摊到了产品上。然而，这种计算方式忽视了在资源转化为产品的过程中，作业所起到的核心作用。与此不同，作业成本法对生产链进行了深入研究，在作业成本法框架下，成本管理人员需要准确梳理企业的各项作业流程，以此发现作业与资源之间的关系，掌握产品与作业之间的规律，然后按照作业的过程、步骤准确地完成成本分摊。与传统成本管理理念不同的是，作业成本法下的作业活动消耗了资源，而产品也消耗了作业，故而在成本计算中，需要将资源分配到各项作业中，然后进行成本计算［1］。

1.2 工作原理

从工作原理的角度来看，作业成本法需要将资源分配到作业或者作业中心，以此构成作业过程的成本要素，形成成本作业池。这一过程存在三个基本概念，即资源、作业和作业中心，这些概念是企业内部工作的基本单元，也是成本分配的主要对象。在仓储企业运作生产中，主要的作业活动包含入库、出库、仓储、加工等内容。在这些作业成本分析中，资源和作业是两个基本的成本动因，在一定程度上，资源动因代表了企业作业中心对资源的需求强度和频率，而作业动因代表了作业的强度和频率，任何作业过程均需要消耗一定的资源，二者相互影响。在作业成本计算中，这两种动因都选择单一数量标准，以此来快速地完成成本分配［2］。

2 粮食仓储加工企业业务流程及作业分解

2.1 业务流程

粮食仓储加工企业的业务流程主要围绕货物的进出展开，不仅包含了原料粮食的卸货、入库、存储，而且涉及粮食加工、出库和装货等环节。一是卸货阶段。企业在接收到原料粮食后，需要进行卸货操作，这一环节涉及将运来的粮食从运输工具中卸下，确保货物安全到达仓库。二是入库环节。卸下的粮食将被妥善存放在仓库中，在入库过程中，通常需要对粮食进行检验，确保其质量符合要求。入库操作的精细化管理有助于提高粮食库存的质量和安全性。三是存储环节。需要对粮食进行合理的存储，包括控制温湿度、通风等环境条件，以保障粮食的质量和保存期限。企业通常会采用先进的仓储技术和设备，确保粮食长时间保存的稳定性。四是粮食加工环节。在这一环节中，粮食仓储加工企业需要根据各类粮食加工的特点，选择合适的生产设备，按照一定的加工顺序和生产线，进行粮食的加工处理。以稻谷类粮食加工为例，需要依次经过清理、砻谷、碾米等工序完成加工。五是出库环节。企业向客户提供产品的阶段，需要将存储的粮食按照订单或销售计划有序地取出。在出库环节，同样需要进行质量检验，确保提供给客户的粮食符合相关标准和要求。六是装货环节，即将已经检验合格的粮食装载到运输工具中，准备运送到客户处。这一步需要做好货物加固和减震工作，要确保货物在运输过程中保持良好的状态［3］。

2.2 作业分解

在仓储企业的主要业务作业分解中，一些特定的作业是由多个零散的作业环节巧妙组合而成的，如在清空库房场地时，会触发移库这一作业。移库实质上是出库、卸货、入库等基本作业的巧妙组合，要求按照一定的顺序或要求将货物装上内驳工具，然后运至指定地点再进行排列组合。当作业中心包含多项作业时，首要任务是明确各项作业内容，以此为成本要素的分配提供参考。

受客户需求的影响，粮食仓储加工企业各个作业中心的工作内容也有一定的差异，这些具体的作业工序至关重要。在具体作业中，部分作业内容容易被人们忽视，但却切切实实发生，被称为隐蔽作业。在作业成本分析中，若未能全面、准确地考虑隐蔽作业内容，则容易引起成本核算失真问题。对此，在新时期，人们将作业成本法下的作业内容分为三类，分别为基本作业、伴随作业和可选作业。就基本作业而言，其往往伴随着货物进出库发生的作业，该作业内容得到客户和第三方仓储服务企业的认可，整体的作业分歧不大，如在粮食仓储加工企业，所有的粮食在加工前均需要规范化地完成清理工作，只有准确完成粮食清理工作，清除稻谷中各种杂质，才能达到砻谷前净谷质量的要求。对此，还需要按照原粮、初清、除稗、去石、磁选、净谷的顺序，准确完成清理工作，使基本作业落到实处。

3 粮食仓储加工企业传统成本管理问题

3.1 获利项目不够准确

传统的成本管理没有在相应的产品或服务中记录所消耗的最终产品和服务，不能对产品或服务的利润和利润进行详尽的分析。比如，仓储管理部门不仅要对购买到的谷物进行管理，还要对专线的物流进行管理。而在传统的成本法中，这一部门所产生的一切费用都被计入经营费用之中，一次记入期间支出，这样就很难对备用经营与专线运输的利润进行精确的区分。因此，在传统的成本管理中，利润项目的不精确已成为一种普遍存在的问题，给企业的运营决策与资源配置带来了困难。

3.2 成本核算方式单一，核算范围较狭窄

粮食仓储加工企业存在成本核算方式单一的问题，企业多是按照财务部门统计的财务信息进行成本核算的，成本核算本身具有一定的滞后性，且整个成本核算以累加法为基础，缺乏对企业作业过程的准确分析，降低了成本核算的灵活性。另外，粮食仓储加工企业整体的成本核算范围较为狭窄，难以准确地反映企业作业所产生的实际成本。即在实际的成本管理中，其多计算一些直接成本，对于作业环节中间接成本的考虑不足，未能拓宽计算范围，并准确计算所有价值链的成本，导致无法准确了解各个环节所应负担的成本［4］。

3.3 成本项目薄弱环节不清晰

在依托传统成本法进行成本管理时，粮食仓储加工企业的核算体系设计与企业的组织结构、生产过程关联度较低，受此影响，企业在成本核算中很难准确掌握每个部门或个人应承担的责任。导致成本控制中出现一些薄弱环节。如在当前环境下，很少有粮食仓储加工企业建立成本核算模型，准确开展成本预测和分析工作，导致企业无法进行成本控制和监控，限制了管理层对企业运营的强化管理效果。

4 粮食仓储加工企业作业成本法应用措施

4.1 明确作业成本法管理目标，组建实施小组

明确作业成本法的管理目标是关键的，企业应确立明晰的目标，加强对储备、物流、仓租和加工各业务环节的成本控制。同时，为了有效实施作业成本法，应组建一个项目实施小组，该小组由具备相关专业知识的人员组成，负责推动作业成本法在企业的全面运行。实施小组将紧密结合企业信息，深入了解每个环节的业务流程，以便更准确地整合作业成本法。通过收集并分析企业信息，小组可以制定适应性强的成本核算模型，确保每个环节的成本得到全面而准确的考量。小组将进行作业成本的分析、考核与整改工作，包括对各环节成本的详细分析，制定合理的成本考核指标，根据分析结果进行必要的整改和调整，提高成本核算的精度，推动企业在各个环节更有效地运用资源，优化运营效率。

4.2 分析企业运作流程，收集作业信息

项目实施工作组在应用作业成本法的过程中，首要任务是深入分析粮食仓储加工企业的运作流程，并收集与业务相关的关键信息。该工作组以保障成本标的的准确性和全面性为目标，通过详细的业务流程分析和信息搜集，为作业成本法的实施提供坚实的基础。工作组通过深入了解粮食仓储加工企业的业务运作流程，能够清晰地把握每个环节的业务细节和成本发生点，包括储备、物流、仓租、加工四个主要环节，项目实施工作组应透彻理解每个步骤的工作内容、资源投入和产出，为后续成本核算提供精准的业务基础。同时，工作组应有针对性地收集与业务相关的各类信息，涵盖资源使用情况、人力成本、材料费用等多个方面，建立完整的成本标的，确保在作业成本法的实施中不遗漏任何一个成本要素。通过系统的信息搜集，工作组将建立起全面而翔实的业务信息库，为成本核算提供充分的数据支持。在明确运作流程和收集翔实的作业信息之后，工作组能够更准确地确定成本标的，确保在实施作业成本法的过程中对每个环节的成本有清晰的了解［5］。

4.3 建立成本作业核算模型

首先，确认作业中心。在此过程中，原则上要保持繁简适中，对每个产品和劳务项目分别设立作业中心。考虑到管理的可行性，建议设立约25个作业中心为宜，清晰地划分企业的业务流程，提高成本核算的精度。其次，确认资源。资源的确定涉及多个方面，除采购费用、装卸运输、加工销售过程的资源消耗外，粮食仓储加工企业生产还涉及一定的水电费用、工资劳保费用、设备折旧和修理费用等，这些资源的全面考量是建立成本核算模型的基础，也是保障模型准确性的关键。最后，确定作业成本动因。根据业务的不同，作业成本动因也会有所差异。譬如在企业粮食储备业务中，常见的作业动因不仅包含合同（订单）数量、车次、人员等要素，而且涉及企业水电费、单位折旧、面积税费等要素。对于专线物流调运、仓房出租和成品粮加工等业务，也需要分别确认相关的成本动因。通过明确作业中心、确认资源、确定作业成本动因，建立起完整而精细的作业成本核算模型，此模型将成为作业成本法实施的指导依据，为企业提供准确、全面的成本信息。

4.4 测算作业成本

为了确保测算的准确和全面，财务人员需要收集几个月的数据资料，涵盖各个业务环节的关键信息，如成本动因、资源使用情况以及作业数量等多个方面的数据，以建立起全面的成本测算基础。数据的收集是测算作业成本的前提，通过对多个月的数据进行综合分析，可以更好地了解每个作业环节的运作情况，不仅包括数量指标，还包括成本动因的具体表现，如储备业务的合同数量、车次、检验工时等，这些数据将为后续的测算提供实际依据。在后期的成本测算阶段，需要系统考虑这些收集的数据和成本动因，计算每项业务每个作业环节的单位作业成本，在该环节中，应考虑社会必要社会劳动时间和定额标准，然后按照一定的标准，将作业成本通过货币形式反映出来，并根据具体的作业内容逐项计算出全部作业成本。这一步骤是将数量与单位成本相乘，得到每个作业环节的具体成本，从而形成全面的作业成本测算结果。

4.5 实施作业成本分析

在测算作业成本的过程中，关键一步是将作业成本法计算出的成本与传统成本法计算出的成本进行比较，查找两种方法之间存在的问题。一是结合作业成本方法计算出来的成本及其相应的成本标的，找出能够获利的项目，有助于企业更清晰地了解各项业务的盈亏情况，优化资源配置，提高盈利能力。二是对两种方法计算出的成本进行直接比较，从而找出成本管理中存在的问题，为企业提供改进和优化方向。在具体的作业成本分析中，需要严格按照粮食仓储加工企业的作业顺序完成成本分析工作。如砻谷和碾米是粮食仓储加工企业两个最核心的作业环节，在砻谷过程中，企业需要按照净谷、砻谷、稻壳分离、谷糙分离、净糙的流程准确完成作业，考虑各个作业环节的具体成本。而在碾米过程中，需考虑净糙碾米、擦米凉米、白米分级、包装成品等作业环节的成本支出，确保各个作业环节的成本均得到准确计算，准确确定企业作业过程整体的成本，提高成本管理的准确性。

4 结语

实施作业成本法可以帮助企业更准确地计算产品或服务的成本，增强决策的准确性和有效性，从而提高企业的竞争力和经济效益。然而，作业成本法的实施需要一定的条件和投入，企业应根据自身实际情况进行合理选择和应用。同时，随着粮食市场的不断变化，企业应持续关注成本管理的新理念和方法，不断完善和优化成本管理方式，以适应市场的需求和发展。总之，作业成本法是一种有价值的成本管理方法，对于粮食仓储加工企业来说具有重要的意义和作用。

参考文献

［1］吴一凡. 作业成本法在食品加工企业的应用——以Y公司为例［J］. 江苏商论，2023（3）：117-120.

［2］王尚华. 作业成本法下农业企业成本核算的探讨［J］. 中国市场，2021（9）：70-71.

［3］张佳钰. 北大荒粮食集团基于作业成本法的成本管控方案应用研究［D］. 哈尔滨：哈尔滨商业大学，2020.

［4］荀昶. 作业成本法在制造行业的应用研究——以XY公司为例［J］. 经济管理研究，2022，4（1）：86-87.

［5］田晓晶，刘冰，聂畅飞. 作业成本法在石油企业成本管理中的应用［J］. 中文科技期刊数据库（全文版）经济管理，2022（7）：181-183.

［作者简介］常永强，男，天津人，天津市宁河区现代农业产业园开发建设有限公司，中级经济师，硕士，研究方向：企业管理。

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