建筑施工企业税务筹划问题和改进策略

周飞飞

（中铁十六局集团第三工程有限公司，湖州 313000）

随着税改的实施，其对建筑施工企业的税务筹划能力提出了更高的要求，对税务风险防控水平也提出了挑战。在传统的政策背景下，建筑施工企业经常出现重复纳税的情况，还会面临超额纳税的问题，给企业税务工作的开展带来难题。税改后，营业税改为增值税，重复纳税现象不复存在，建筑施工企业要利用好这一条件，科学规范地制定税务筹划方案。

（一）建筑施工企业实施税务筹划的特点

1.注重合法性

合法是企业税务筹划的基本要求。为进一步规范企业的纳税活动，我国不断健全税收法律法规体系，其中明确规定纳税人的权利和义务。要求建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，应以税法为依据，结合企业实际业务活动进行合法合规的纳税，不能违反税法要求，否则就会面临税务机关的处罚。

2.注重目的性

建筑施工企业的税务筹划具有一定的目的性，希望通过税务筹划减少企业的纳税成本。在企业利润不变的情况下，纳税越多则利润越少。在合法范围内进行税务筹划，可以最大限度地减少纳税支出，提升企业的经济效益。

3.注重前瞻性

税务筹划是以税收法规、政策为导向，对企业的经营活动进行规划、设计，以确保其符合优惠纳税条件。这意味着税务筹划是一种事前活动，要想确保企业税务筹划能够发挥节税效应，要求税务筹划过程中必须具有前瞻性思维。

4.注重风险性

税务筹划和偷税漏税之间存在明显的区别。但是，如果企业在税务筹划过程中把握不当，触及税收法规，则可能会引发涉税风险。由此可见，税务筹划具有一定的风险性，企业要坚持合法税务筹划的观念不动摇，防范涉税风险。

（二）建筑施工企业实施税务筹划的意义

建筑施工企业加强税务筹划的重要意义体现在以下方面。

第一，提升经济效益。建筑施工企业在税务筹划过程中，坚守税法底线，科学合理地开展税务筹划工作，能大大降低纳税支出成本，提升企业的经济效益。同时，通过节税产生的利润，建筑施工企业可用于投资开发其他项目，如此能够发挥更大的经济价值，助力企业长效发展。

第二，强化纳税人的自觉意识。税务筹划不同于偷税漏税，二者具有本质上的区别。合法的税务筹划是对建筑施工企业将要发生的经济活动，从行为、资产规模、资产处理时间节点等方面进行筹划，以达到降低纳税金额的效果。税务筹划是建筑施工企业积极承担纳税义务的表现，通过开展税务筹划，建筑施工企业能够自觉强化纳税意识，有助于塑造良好的企业信誉，这对于建筑施工企业的市场竞争具有一定优势[1]。

估摸时间差不多了，玉敏收起搓澡巾，说姑妈，好了。姑妈说我再帮你搓会？玉敏赶紧摆手，说你要折杀我啊，你是姑妈，我哪能劳驾你！再说我的背不用搓，每次都是小虫搓的。说完不好意思地笑了。两人又去冲了淋浴，半小时后回到休息室，闲聊了会。姑妈问起杨律师的事，玉敏说杨律师和那客户协商未成，已向法院提起诉讼了，过几天就开庭。姑妈说这官司有把握么，玉敏说杨律师说有，但没把握能拿到钱。姑妈叹息。玉敏又说杨律师说了，如果那客户有财产，可以执行的。姑妈不懂法律，哦了一声，说那就催杨律师抓紧吧。

第三，有助于防范涉税风险。建筑施工企业在税务筹划过程中，应事前制定税务筹划方案，通过程序合法、方式合理的手段来进行税务筹划。这样既能减少企业的纳税支出，也能防止税务筹划不当而遭到税务机关的处罚。

第四，提升经营水平。在建筑施工企业的经营过程中，科学规划税务筹划方案可提升经营水平。如果企业进行债务融资，则融资过程中发生的财务费能够在税前抵扣，在年末所得税清缴时也能在一定程度上少缴所得税。企业节税产生的利润可用于设备租赁，租赁费用也能够抵扣。由此可见，通过开展科学的税务筹划，可产生较大的节税效应，对于建筑施工企业提升经营水平至关重要。

（一）税务筹划意识不强

就我国的实际情况来看，税务筹划探索应用的时间尚短，真正切实有效地实施税务筹划的主要是大型企业、外资企业。就建筑施工行业来看，在税务筹划方面仍有欠缺，甚至一些建筑施工企业的管理人员对税务筹划的内涵缺乏准确理解，税务筹划意识不强，使得建筑施工企业的税务筹划积极性不高。此外，在建筑施工企业税务筹划的过程中，投入人力、物力、财力等资源势必会增加企业的经营成本，但税务筹划的效果往往并不十分显著，使得一些企业错误地认为税务筹划并不能有效地降低税负。

（二）税务筹划和税务要求相背离

在税法的基础上，我国各地税务机关也会针对企业推出税收优惠政策。尤其是建筑施工行业，税收优惠政策更多，如果运用得当，势必会大大降低企业税负。但是在税改实施后，由于税企双方的认定差异，常常出现建筑施工企业编制的税务筹划方案与税务机关要求不一致的情况，不仅浪费了人力、物力、财力等资源，还可能会增加企业税负[2]。一些企业编制的税务筹划方案与税务机关的要求背离，使得纳税申报、扣除无法切实执行，降低了税务筹划的效果。

（三）税务筹划方法选择不当

不合理的税务筹划方法不仅无法发挥节税的作用，甚至可能给企业带来税务风险。例如，一些建筑施工企业在经营过程中通过虚开发票的方式进行成本扣除，税法明确规定企业可以通过发票抵扣税费，但要求发票开具必须合法合规。一些建筑施工企业出于降低纳税成本的考量，大量列支虚构费用进行抵扣，如“天价服务费和会议费”等。由于这些发票开具不合规，很容易受到税务部门的稽查。此外，建筑施工企业的收入越高，意味着应纳税额也越高。因此，一些企业就通过削减收入的方式来达到减税目的，这是一种恶意的偷税行为，也会加剧税罚风险。

（四）核算标准不统一，容易加剧涉税风险

就增值税来看，税改之后会计科目增多，这势必导致核算难度增加，由此也对建筑施工企业的会计处理提出了挑战。面对诸多困难，财务人员如果欠缺专业素养，对政策解读、理解不到位，就可能导致会计核算存在较大偏差，财务成本核算缺乏准确性、规范性，导致企业因申报不准而加剧风险[3]。

（一）树立科学的税务筹划意识

科学的税务筹划观念能够保障税务筹划效果。只有建筑施工企业的税务人员具有合法合规的纳税意识，才能在制定税务筹划方案的过程中严格遵循税法，以及相关的法律法规。

第一，要注重树立前瞻性的税务筹划思维。建筑施工企业一旦发生经营活动，纳税业务也即刻发生，此时再进行税务筹划将失去意义。因此，要求建筑施工企业将税务筹划提前，即在进行项目建设初期就开始制定税务筹划方案，并发放税务交底书，在签订项目合同的过程中，要在合同中明确界定和规范税务筹划的职责和目标。做好事前的税务筹划规划、设计，可确保税务筹划方案更具统筹性、全面性。

第二，注重统筹全面税务筹划。在建筑施工企业的经营过程中，其业务范围较广，一些大型建筑施工集团甚至覆盖设计、投资、咨询、建筑施工、物流等业务。由于不同业务的适用税率存在一定差异，因此要注重税务筹划的均衡性。一些建筑施工企业在税务筹划过程中，只注重单一的税收减负，而忽视了从整体层面入手保持多项税收平衡，使得企业无法确保整体税务筹划效果最佳。

（二）注重做好施工成本税务筹划

1.加强劳务成本税务筹划

建筑施工企业在税务筹划过程中，要注重劳务成本的筹划。具体方式是企业在用工方面，可以选择具有劳务资质的劳务派遣公司进行合作，通过劳务分包的方式，建筑施工企业可以获取进项发票，同时也可以缓解因直接雇用民工而带来的资金压力，还能在一定程度上规避个人所得税的代缴代扣风险、缴纳社保风险等。就劳务公司而言，其纳税人身份可能是一般纳税人，也可能是小规模纳税人，或者是没有劳务派遣资质的纳税个体。作为建筑施工企业，要想在人工费方面有效降低税费，劳务派遣公司能否开具增值税专用发票至关重要[4]。企业通过对净利润平衡点进行综合计算，可以有效降低增值税税负，还可以拓展企业的利润空间。

2.注重材料费税务筹划

建筑施工企业可以对材料费进行税务筹划。在选择供应商的过程中，企业应考虑搭建供应商信息库，通过市场调研评估，选择资信状况佳、经营实力强、内控规范的供应商，并纳入信息库。在选择材料供应商的过程中，供应商是一般纳税人、小规模纳税人、个体工商户等身份，在材料价格、开具发票等方面具有明显的不同。鉴于此，建筑施工企业应从多方面出发进行考量，从现金流量、税负、利润等方面入手，建立数据分析模型，将不同供应商的数据信息纳入分析模型，对比各供应商的报价情况。在此基础上，对净利润平衡点进行分析，最终选择低税负、高利润的优质供应商展开合作。

3.注重开票时点税务筹划

在建筑施工企业中，要对增值税应税行为的纳税义务发生时间进行确定，在遵循基本原则的前提下，应结合实际情况来准确使用相应的税收政策。对于收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的当天，先开具发票的为开具发票的当天，在确定纳税义务发生时间时，应以三者孰先的原则进行确定。然而在政策层面，仍具备可筹划的空间，如抵押的质押金或保证金，要以实际收到日期为准。在合同签订的过程中，如果涉及预付款、质保金等内容，则应优先考虑先票后款的方式。在业务拆分方面，企业要合理把握拆分技巧，对合同金额要进行合理准确的计算，通过减少金额的筹划方式，还可以拆分经济合同，根据使用的不同税率做好税务筹划。作为建筑施工企业，应注重遵循应抵尽抵的原则，如果专业发票满足抵扣条件，则都要进行认证抵扣，以此达到降低税负的效果。企业可综合对比选择，结合企业实际选择最有利的筹划方式，以降低企业税负。

4.注重原材料成本税务筹划

在税改之前，建筑施工企业在经营过程中要缴纳营业税，这属于价内税，在供应商选择的过程中，衡量标准的界定是以最低报价为基准的。在税改后，增值税作为价外税开始实施。在建筑施工企业的经营过程中，关于原材料采购，除了要考虑供应商的纳税人身份，还需考虑整体税率情况。在选择供应商的过程中，要以历史选择标准为参考，制定规范的供应商选择细则，全面审查并筛选出符合标准的供应商，纳入供应商目录库。在目录库中，要结合多项要素对供应商进行等级划分，如质量要素、资信要素、经营实力要素、财务状况要素、供货能力要素等，从而选择最优的供应商，并确定纳税人身份。如果选择一般纳税人身份的供应商，则应要求其提供专用发票。此外，在选择供应商的过程中，要坚持成本最低原则，通过对比不同类别供应商提供的报价，做好科学的税务筹划计算。如果含税报价一致，则应依据招标流程进行选择；
如果报价一致，并且税率也大致相同，也都能开具专用发票，则企业应在梳理供应商目录的基础上，选择节税空间更大的供应商；
如果报价不同，可依据进项税额进行选择，尽可能地选择进项税额更高的供应商。与此同时，基于规模因素、质量要素等，明确成本最低的报价方案。

（三）注重加强合同签订环节税务筹划

合同签订环节应做好税务筹划。建筑施工企业应结合自身实际情况，科学选择计税方式，合理选择合同类型，以确保达成既定目标，具体如下。在签订合同的过程中，应在合同中明确是甲供材施工类型，还是清包工施工类型。如果选择甲供材，则意味着建筑施工企业在施工过程中，材料、设备等施工材料要由发包方进行采购；
如果选择清包工，则意味着施工企业无须采购。在计税方式上，一种是简易计税，另一种是一般计税。对于一般计税而言，应以当前执行的税率政策为依据，建筑施工企业应结合实际情况，采用简易计税的方式。针对甲供材，由于界定难度大，因此建筑施工企业可以此为税务筹划切入点，将项目明确为甲供工程，由此选择简易计税的方式，以达到节税效果。

综上所述，建筑施工企业是市场经济成熟发展下的产物，它的可持续发展，不仅能够保障我国经济增长，还能够推动基础建设，满足民众的社会化诉求。在新时代，日益健全的市场经济体系对建筑施工企业提出了更高的要求和挑战，不断健全的税务筹划体系也要求建筑施工企业提升税务筹划的专业性、高效性。可以说，税务筹划已成为企业降本增效的有力手段。如何合理开展税务筹划，防范税务风险，是建筑施工企业在经营过程中面对的考验，将直接影响企业的发展。作为建筑施工企业，要转变传统的粗放型经营管理思维，不能只关注经营利润，更要看到科学税务筹划的潜在价值和节税效益。因此，建筑施工企业要转变认知，不断健全税务筹划体系，充分利用好国家出台的税收优惠政策，以不断扩大节税空间，为建筑施工企业的健康发展提供支撑。

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