关于企业集团全面预算管控的探析

王伊静

（南昌轨道交通设计研究院有限公司，江西 南昌 330000）

预算管控是指是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务状况进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。最初，西方发达国家企业为提高自身市场竞争及抗风险能力，实现企业经营目标，普遍比较重视全面预算管控。随着市场经济的发展，越来越多国内企业集团开始重视预算管控，将其作为企业的日常管理机制，摆在企业管理的核心位置。为进一步提高内部管理水平，并进一步提升经营效率，全面预算管控的重要性日益突出。但是目前很多企业集团在全面预算管控中存在着诸多问题，在预算制度上需要优化，在管理结构上也需要与时俱进，全面预算管控的的目标需要与企业集团长期经营规划相一致，在全面预算中提高经营管理绩效。

1.有利于提升企业竞争力

“凡事预则立，不预则废”，实施集团全面预算管控可以推动企业落实企业发展战略，帮助企业统筹规划，解决企业集团管控中存在缺陷的问题，并有助于企业集团及时了解企业的经营信息，及时反映企业危机，提升企业集团的核心竞争力，真正做到运筹帷幄、决胜千里。企业集团可以通过预算管控合理配置资源，提高资源使用价值，从而提高企业核心竞争力。全面预算管控是影响企业集团的竞争力的关键因素。企业在经营中对预算进行把控，贯彻企业的经营理念，提高企业的经营绩效，不断提高企业的软实力、硬实力，促进企业良性发展。

2.有利于提前规划企业资金

企业集团的全面预算编制包括资金预算、人力成本预算、业务预算等方面，其中资金预算是企业预算编制的重要方面之一。企业集团需要深入了解下属公司的资金存量与流动性，就必须通过资金预算管控，以便及时掌握集团的生产经营状况，防范企业财务风险，同时对下属子公司实时监控资金收支，动态全面控制企业经营活动，企业集团可以通过资金预算管控调配企业资源配置，提高企业资金运作效率，同时提高企业投融资能力，为企业集团的经营决策、经营规模提供坚实的基础。资金是企业运行的命脉，合理的资金预算可以为企业的日常经营活动提供依据，增强企业的内部控制能力，同时利于业绩考核和激励机制，为企业的资金运作提前筹划，使企业的运行有条不紊。因此，企业集团通过全面预算管控，可以推动企业科学、规范发展，促进生产经营活动。

3.有利于提高企业财务管理水平

在企业集团进行全面预算管理的过程中，可以充分提高企业的财务管理水平。企业的长期发展战略的实施，离不开企业财务管理能力水平的提升。财务管理包括预算管控、财务危机识别等内容，通过对市场需求的深入研究和科学预测，以销售预算为起点，进而延伸至成本、资金等各个方面，通过预算管控，以利润为核心，在一段时间内充分调配企业的经济资源，从而提升企业集团财务管理能力，为经营发展战略的实施打下良好的基础。企业集团不断提升财务能力，不断改进经营管理中存在的问题，为企业集团降本增效，优化流程制度，并有利于提升财务管理水平，避免财务危机，提升企业集团的综合竞争力。

4.有利于控制企业风险

全面预算管控是企业集团管理层进行事前、事中、事后监控的有效工具，通过寻找经营活动实际结果与预算的差距，可以迅速地发现问题并及时采取相应的解决措施。通过强化内部控制，降低企业集团的日常经营风险，通过全面预算管控可以初步揭示企业集团下一年度的预计经营情况，根据所反映出的预算结果，预测其中的风险点所在，并预先采取某些风险控制的防范措施，从而达到规避与化解风险的目的。

1.预算意识不足

就目前情况，部分企业集团缺乏对全面预算管理的认识与理解，缺乏相应的管理意识，有些领导为了完成绩效任务，忽略了对全面预算的认识。有些领导将预算管理与财务管理概念相混淆，一旦财务管理出现问题，便会对全面预算管控产生影响，从而影响企业发展。

企业集团并没有针对公司的发展战略细化到企业的年度经营目标，进而细化到各部门年度工作计划。企业各部门认为全面预算管控是财务部门的本职工作，与其他部门无关，预算只是为编给上级或者领导看，对指导本部门的工作没有实际意义，而且预算的刚性，使得各责任部门感觉有约束，从而不愿意执行。

2.预算编制不科学

集团下属企业对全面预算编制工作不够重视，大部分是应付了事的心理，没有对企业实际经营情况科学分析、认真总结，或者仅仅按照以前年度的预算进行简单的加工修改，没有对进行合理性、系统性的研究。具体存在如下表现：部分下属企业因收入涉及考核指标，通常收入指标较为谨慎，预算收入指标上报数较集团期望数低；
部分下属企业因成本费用涉及企业日常经营开支，通常成本费用指标较为宽松，成本费用指标上报数较集团期望数高；
此外，部分下属企业套用以前年度预算，未对本年预算进行任何调整。

部分企业集团在缺少对本公司拥有资源全盘考虑的情况下，仅根据本年实际收入情况和下一年的销售计划以及各类合同签订情况来编制收入预算，或者仅利用增量法来编制预算，很大程度上影响了预算的灵活性、准确性、可控性。部分企业集团全面预算编制工作对历史数据有高度依赖性，以上年基数为基础编制预算，预算编制无法降本增效、体现管理效果，流于形式，无法使企业适应新环境、新挑战。

全面预算编制缺乏科学性，背离企业经营发展目标，与实际情况存在诸多不一致。企业集团预算编制方法的科学性，影响企业预算管控的准确性、有效性。

3.预算分析不到位

集团下属企业对预算分析工作不够到位，大部分工作由财务部开展，其他部门不参与分析，没有全员配合，预算数据搜集困难，无法及时进行有效的预算分析，预算分析不够深入、全面，无法满足管理者的决策需求。具体表现如下：部分下属企业没有建立定期预算分析制度，预算分析没有列入常态化工作；
部分下属企业分析报告仅对预算收入、成本费用、利润进行简单的分析，没有结合实际经营情况，为完成任务而分析。

部分企业集团在进行全面预算分析时通常只核算预算执行率，也就是将预算目标与实际结果差异进行比例核算，对其背后原因缺乏深入研究，无法明确预算执行责任主体，造成企业预算责任划分上存在较大的缺陷，不仅导致预算分析难以进行，还导致预算考核流于形式。预算分析仅重视财务指标的分析，对于非财务指标不管不问，弱化了全面预算管理的意义。

因全面预算分析不到位，预算分析质量低、内容少，企业经营情况反映失真，误导企业集团的分析决策。

4.预算与管理相脱节

企业集团在制定预算目标时，通常只考虑短期效益，没有对企业长期发展有合理预判，对长期发展战略没有清晰的定位，根据目前预算管控的实际情况，大部分企业集团全面预算没有上升到公司战略规划层面，仅仅是为了编制预算而编制。集团管理层关注的焦点在于：收入是否较上年增长、利润是否较上年增加、资产负债率是否下降。但从治理者的角度来看，年度预算除反映当年经营状况外，还应考虑企业长期目标，通过长期的管控，实现整体的全面预算管控，这对于企业集团的预算管控水平要求比较高，对提升经营管理水平也卓有成效。预算管理相脱节，短期效益与长期发展战略脱节，导致预算目标不合理。

在全面预算编制中，预算编制完全依靠财务部门，业务部门只管业务，不参与全面预算编制，财务人员只能独自完成。部分业务部门编制的生产、业务需求与实际相脱节，部分业务部门仅考虑本部门需求，夸大或降低业务活动中所需消耗的资源、压缩业务活动产出的水平，导致预算缺乏有效性，业绩虚增、虚减，缺乏客观、公正性，导致预算编制与实际管理相脱节。

5.预算考核机制不健全

企业集团在预算管控中，比较关注预算的编制和执行，但对预算事后的控制和考核不够重视，相关体制机制不够健全，大部分企业集团愿意花费大量的人力、物力、精力在预算编制上，但是预算考核缺失，在预算出现偏差的情况下，大部分问题归咎于财务部门执行不到位。实际上，预算的考核是对员工工作执行情况的考核，积极的考核有利于提高员工积极性，树立员工企业一体化意识。预算考核机制不健全，是目前企业集团有待提升的关键性问题，对提高公司经营能力势在必行。

全面预算考核包括对预算投入及效果的业绩评价及预算执行情况的评价。在实际的全面预算考核中，全面预算考核并没有作为动态的考核机制出现，及时反映预算的执行情况，而常常只是对企业集团各个部门预算执行情况的间隔时段中的某一个时间段选取下的预算考核内容和成果的显示。在考核相对单一的情况下，考核内容时间间隔过长，预算考核对预算执行情况严重滞后，反映存在不足，在最后阶段也往往出现预算考核进度远远落后于实际需要的状态。在预算考核落后的情况下，对执行的评价也落后，不利于各部门的预算执行情况分析，以及对下一阶段的人事变动或任务变动。

6.预算信息化程度低

在企业集团实行预算管控中，企业的信息化程度较低，使得全面预算管控效果有限，大部分企业集团仍在采用手工编制预算、手工汇总，没有充分开展预算信息化建设，浪费大量资源。在互联网科技的推动下，为推动预算管控的科学性，企业集团应将信息化融入全面预算管控，提高预算管控的效率、质量。预算信息化程度低，降低了预算管控的效率、质量，影响了企业预算管控的效果。

未采用全面预算管控系统的企业集团，一般将Office Excel作为预算管理工具，全面预算管理信息化程度较低。由于预算管理需要多部门参与、多层级反复沟通、动态调整，Excel作为一种办公数据处理软件，与专业的预算管理软件相比，难以支撑整个企业决策的要求。由于预算管理涉及企业的方方面面，因此报表数量众多，预算编制工作量巨大。在Excel环境中，由于预算信息分别保存于不同的表格，数据相对割裂，预算管理部门难以高效汇总不同格式表单，无法自动实现预算目标分解等功能，加之预算编制的分层性，在手工编制预算的情况下，不同预算单元的编制进度不统一，容易引发信息不对称等问题，预算编制周期往往从上年第四季度延续到预算年度第一季度，各部门共同参与预算的效率较低。

1.全面重视预算管控工作

企业集团想要提升自身竞争力，就应加强全面预算管控的必要性认识，从而促进全面预算管理水平的提升。企业管理者也应深化理解全面预算管控，增强对全面预算管控的重视，对下属单位领导实施培训，提高企业领导的预算管理水平。除对企业领导实施预算管理培训外，还应对预算管理人员进行培训，促进全面预算管理人员能力的提升，为预算管理工作服务，充分激发对预算工作的重视性。

在现代企业，尤其是国有大中型企业，每位员工正确理解预算编制工作，才能使预算目标更加科学合理，企业预算编制应以各职能处室和基层单位为中心，在预算管理委员会的领导下充分交换意见，形成科学合理的生产经营的思路和预算方案，在预算的编制中，员工全员参与预算管理过程，提升对预算管理的理解，发挥预算管理对提高生产效率的作用。

2.加强预算编制科学性

企业集团为加强全面预算编制的科学性，应加强对全面预算编制工作的重视程度。一方面，企业集团应参照往年经验，另一方面，通过对内部及外部环境的充分调研，立足于企业的市场地位、发展现状，借助相关公式对预算指标科学分析。同时，应注意以下事项：第一，注意统一企业集团所有公司的预算统计口径；
第二，在预算指标的制定时，应同时考虑长期发展及企业短期目标，避免因收入等预算指标过严，下属单位无法实现；
成本费用等预算指标过松，预算目标无法实现；
第三，预算管控应全员参与，囊括企业所有部门及关键岗位员工，实现全员参与预算管控。企业集团应建立统一的全面预算编制流程图，规划下属单位的预算编制流程，从而实现预算的科学性。

此外，企业集团均应采用零基预算法编制预算，使预算编制基数为零，摆脱历史数据的干扰，从根本上判断各项支出是否可控必要。零基预算法，要求企业准确评估企业各项经营活动所需财力，同时根据轻重缓急分配资金，从而提高企业预算编制的准确性，充分发挥预算编制人员的主观能动性，更加科学有效地利用各项资源，充分实现企业集团降本增效的要求，体现预算编制的科学性。

3.提高预算分析水平

首先，企业集团应将关键经营指标定期开展分析，快速掌握关键经营指标在生产经营互动中的完成状况，有效辅助企业正常运转，在短时间内发现问题、解决问题，提高企业利润空间，构建企业集团预算反馈渠道，相关部门负责人及员工均可对预算结果及存在差异情况进行分析，各个部门及时交流沟通预算管理存在的问题，便于后期预算修正调整，为预算编制的落实奠定坚实的基础。

其次，企业集团应将全面预算分析的合理性、全面性、科学性作为对企业集团的考核指标，细化预算分析的指标，规范预算分析的流程，要求下属单位保质保量提交预算分析报告。同时，企业集团应形成相应全面预算分析的制度，要求各下属单位定期提供全面预算分析报告，将全面预算分析工作列入常态化工作，作为年度考核指标之一，提高全面预算分析的质量，对预算指标出现异常的项目及时预警，并要求各下属企业认真总结预算执行中出现的问题、及时予以改进，提高预算编制的准确性。

4.预算与经营目标相一致

企业发展的重要导向标是企业集团的发展战略，全面预算管控又是企业集团发展战略中的重中之重，企业长期发展战略的制定离不开预算指标的制定，企业集团需要根据发展战略制定全面预算指标。全面预算管控与企业集团的发展相辅相成，缺一不可，两者密不可分。企业集团需将经营目标层层分解，最后由员工完成，每一位员工围绕经营目标的实现开展各项工作。因此，企业集团需要制定相应奖罚政策，提高员工的积极性，明确划分预算的职责分工，确保全面预算管控的有效实施，并与企业集团的整体的发展战略相一致，在全面预算实施过程中贯彻企业的经营理念。

企业集团应将全面预算作为一种管理工具，预算目标的合理与否，直接关系到预算作用的实现。预算目标需服从于企业经营目标。制定合理的预算目标，可以合理分配企业的人力、财力、物力，协助企业实现既定战略目标，并与相应的绩效考核管理相配合，监控企业战略目标的实现，合理控制企业的费用支出，预测企业的资金需求、财务状况等。

5.明确预算考核机制

企业集团应在预算管控中设置相应的责任归属，通过明确责任，提升预算管控质量。企业集团可通过创新预算考核机制，将企业全面预算管控与公司治理的不断结合，构建财务与非财务类指标的有机结合，将影响预算目标实现的各个因素作为考评指标的量化，提升预算管控的整体水平、效果。

首先，企业集团落实职责体系，明确企业集团各个部门以及人员的职责，秉持由高到低的原则，将各个职责分配到具体的人员身上。如果存在问题，可以及时找出相应的负责人。其次，让单位所有部门都参与到预算执行工作中，相互影响和约制，并且构建独立的监管部门，对预算执行情况加以监管，结合监管结果，给予相应的奖惩，保证预算执行效果。最后，明确各个职工的职责以及升值空间，定期开展专业考核工作，以月度为单位进行考核，结合考核结果，进行适当的奖惩，从而激发单位职工工作积极性。全面预算考核制度的完善，有助于企业经营目标实现过程中，各个部门、岗位的沟通联动，便于预算管控实现。

6.强化预算信息化建设

集体企业进行全面预算管控的过程中，一定要不断强化信息化建设，努力提高预算管控的效益。当前，为努力提升企业市场竞争力和实力，强化信息化建设水平，必须利用各种有效的信息化手段和模式，例如建立全面预算管控信息化平台和系统，利用信息化系统实时处理各项预算数据，随时随地可查看预算数据，更能科学地对预算进行反馈、预警、分析，实现全面预算一体化信息系统，充分提高全面预算管控的效益水平，同时，企业还需培养信息化预算管控人才，强化信息化培训，提升相应人员的水平和能力，提高企业管控的效益、效果，促进企业长远发展。

企业集团应着力打造全面预算管控系统，构造适应自身管理需求、相对灵活的全面预算系统，对全面预算编制、审批、调整、控制、分析全流程予以支持。全面预算管理涉及销售、采购、生产、运营方方面面，全面预算管理系统需要契合企业完整的业务逻辑，且能适应管理需求的不断变化，系统也应具备可扩展性。全面预算系统需支持自动数据分发、汇总，解决了预算组织协调难度大、数据汇总审核工作量大的问题；
同时，对全面预算编制、审核、归口汇总调整、审批等设置系统时间节点，保障预算工作的时效性。在全面预算编制过程中，企业集团各预算单位应广泛参与，全面预算系统应具备完善的权限管理功能。此外，全面预算也要是财务预算，减少公式、规则的维护，能自动生成各类财务报表。

全面预算管控工作对于企业集团的发展有重要的意义，能对企业各种资源进行合理的配置，增强企业的管理效率。企业集团想要在长期发展中发挥预算管控的最大价值，需要深刻剖析预算管控出现的问题，通过全面重视预算管控工作、加强预算编制科学性、提高预算分析水平、使预算与经营目标相一致、明确预算考核机制、强化预算信息化建设六大方面，为预算管控的开展提供强有力的支撑。

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